Zinsbesteuerung in Spanien | Zinsen | Besteuerung

Wenn eine juristische Person oder eine natürliche Person, die als Unternehmer handelt, Darlehenszinsen an einen Darlehensgeber bezahlt, der spanischer Resident und darüber hinaus Unternehmen/Unternehmer ist, hat er eine Quellensteuer (Einbehalt) als Einkommensteuervorauszahlung auf das Einkommensteuerkonto des Darlehensgebers zu leisten. Dieser Quellensteuereinbehalt beträgt 19 % und ist mit dem Modelo 123 zu erklären und abzuführen. Hinsichtlich der Frage über den Zeitpunkt, ab dem der Quellensteuereinbehalt entsteht, ist im Artikel 63 der Körperschaftsteuergesetzes (Real Decreto 1777/2004) folgendes festgesetzt: „Die Einbehaltungs- und Vorauszahlungspflicht entsteht in der Regel zum Zeitpunkt des Anspruches auf den Ertrag per Geldtransfer oder Sachleistungen, welche ebendiesen Pflichten unterliegen oder zum Zeitpunkt derZahlung oder Lieferung, wenn diese davor stattgefunden hat.“

Das Datum, welches vertraglich als Fälligkeitszeitpunkt der Zinsen vereinbart ist, ist unabhängig vom effektiven Geldfluss das Datum, das die Einbehaltungs- und Zahlungspflicht an die Verwaltungsbehörden bestimmt. Auch hier gibt es Ausnahmen. Die Quellensteuer ist in folgenden Fällen schon vor der vertragsgemäßen Auszahlung fällig:

• Wenn die Zinsen bereits im Voraus bezahlt werden, muss zum Zeitpunkt der Zahlung der Quellensteuer vorgenommen werden.
• Wenn eine Umwandlung des Darlehens durchgeführt wird, durch welche die bis dahin entstandenen Zinsen zusammen mit dem Hauptdarlehen auflaufen, entsteht zu diesem Zeitpunkt die Verpflichtung zur Zahlung der Quellensteuer (z.B. Umwandlung in Eigenkapital).

Was den Einbehalt der Quellensteuer betrifft, wenn der Empfänger der Zinsen eine natürliche oder eine juristische Person ohne Ansässigkeit in Spanien ist, muss vorab geprüft werden, ob ein Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Spanien und dem Herkunftsland des Empfängers besteht, damit eine doppelte Besteuerung vermieden wird. In einigen der Doppelbesteuerungsabkommen, z.B. dem deutschen, ist festgesetzt, dass die Zinsen nur im Land des Wohnsitzes des Empfängers versteuert werden können. Somit hat der spanische Darlehensnehmer bei der Zahlung der Zinsen an den deutschen Darlehensgeber keinen Quellensteuereinbehalt vorzunehmen. Das ist die spanische Sicht.

Zuflussprinzip - Ja oder Nein? Häufig werden wir mit der Meinung deutscher Steuerbürger konfrontiert, dass Zinsen auf Gesellschafterdarlehen im Privatvermögen immer nur dann der Besteuerung unterworfen werden, wenn der Zufluss erfolgt. Diese Meinung entspricht nicht der geltenden deutschen Gesetzeslage.

Die Grundaussage über den Zuflusszeitpunkt bei Einnahmen enthält § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG. Ein Zufluss liegt vor, wenn die wirtschaftliche Verfügungsmacht über das Wirtschaftsgut (Geld oder ein Gegenstand, dessen Wert in Geld ausgedrückt werden kann) erlangt ist. Aufgrund verschiedener Rechtsprechung wird vom Zuflussprinzip abgewichen, wenn ein beherrschender Gesellschafter einen Vermögensvorteil erhält. Hier gilt der Vorteil nicht erst zum Zeitpunkt der Gutschrift auf seinem Konto als zugeflossen, sondern schon zum Zeitpunkt der Fälligkeit der Forderung. Denn ein beherrschender Gesellschafter hat es regelmäßig in der Hand, sich geschuldete Beträge auszahlen zu lassen. Das hat zur Folge, dass Zinsen für ein Darlehen, das der Gesellschafter seiner GmbH (gilt auch für eine spanische S.L.) eingeräumt hat lt. BFH auch dann als zugeflossen gelten und vom Gesellschafter zu versteuern sind, wenn es nicht tatsächlich zur Auszahlung der Zinsen gekommen ist. Unabhängig von der Darstellung der Einkünfte aus Kapitalvermögen nutzt der deutsche Fiskus mittlerweile die Möglichkeiten der fiktiven Zinsbesteuerung über die Regelungen des § 1 AStG. 

Die Auswirkung ist, dass in Deutschland die Zinsen auch ohne Zufluss beim Darlehensgeber zu versteuern sind. Beratungshinweis: Falls sie Darlehen an eine spanische Gesellschaft gegeben haben, an der Sie wesentlich beteiligt sind, achten Sie bitte darauf, dass Zinsen in Deutschland zu versteuern sind. Es spielt keine Rolle, ob die Zinsen in Spanien wirklich verbucht worden sind oder nicht. Da die Zinsen für die vergangenen zehn Jahre nachgefordert werden können, sollten Sie mit dem deutschen Berater über evtl. strafrechtliche Konsequenzen sprechen.

Zinslose Darlehen werden aus deutscher Sicht nicht akzeptiert. Bedingt durch den vereinbarten und gelebten allgemeinen Informationsaustausch (AIA) zwischen Spanien und Deutschland ist es nicht die Frage ob, sondern nur wann der Steuerpflichtige entsprechende Post vom deutschen Finanzamt erhält.